Ordynacja podatkowa. Komentarz. Tom II

Leonard Etel, Sławomir Presnarowicz, Rafał Dowgier, Mariusz Popławski, Piotr Pietrasz, Krzysztof Teszner, Wojciech Stachurski

Uzyskaj dostęp

Zakup książkę

ISBN/ISSN:

978-83-8286-451-9

DOI:

Wydawnictwo:

Wolters Kluwer Polska SA

Rok wydania:

2022

Liczba stron:

1229

XML:ISBN/ISSN:

ONIX MARC21

Bibliografia:

Bibliografia refWorks:

RT Book, Whole

SR Electronic(1)

A1 Etel, L.

A1 Presnarowicz, S.

A1 Dowgier, R.

A1 Popławski, M.

A1 Pietrasz, P.

A1 Teszner, K.

A1 Stachurski, W.

T1 Ordynacja podatkowa. Komentarz. Tom II

PB Wolters Kluwer Polska SA

YR 2022

SN 978-83-8286-451-9

Bibliografia BibTex:

@Book{ 264716, author = "Etel, Leonard and Presnarowicz, Sławomir and Dowgier, Rafał and Popławski, Mariusz and Pietrasz, Piotr and Teszner, Krzysztof and Stachurski, Wojciech", editor = "", title = "Ordynacja podatkowa. Komentarz. Tom II", publisher = "Wolters Kluwer Polska SA", year = "2022", address = "", isbn = "978-83-8286-451-9" }

Bibliografia endNote:

TY - BOOK

AU - Etel, Leonard

AU - Presnarowicz, Sławomir

AU - Dowgier, Rafał

AU - Popławski, Mariusz

AU - Pietrasz, Piotr

AU - Teszner, Krzysztof

AU - Stachurski, Wojciech

ED -

TI - Ordynacja podatkowa. Komentarz. Tom II

PB - Wolters Kluwer Polska SA

CY -

PY - 2022

SN - 978-83-8286-451-9

ER -

Netografia (standard APA):

Etel, Leonard; Presnarowicz, Sławomir; Dowgier, Rafał; Popławski, Mariusz; Pietrasz, Piotr; Teszner, Krzysztof; Stachurski, Wojciech. Ordynacja podatkowa. Komentarz. Tom II [baza danych online] : Wolters Kluwer Polska SA, 2022 [dostęp: 07 07 2024]. Dostęp w Ibuk Libra: https://libra.ibuk.pl/reader/ordynacja-podatkowa-komentarz-tom-ii-leonard-etel-slawomir-264716.

ordynacja podatkowa

W komentarzu omówiono problemy dotyczące stosowania przepisów Ordynacji podatkowej, z uwzględnieniem zarówno poglądów nauki, jak i orzecznictwa. Szczególny nacisk położono na regulacje, które wywołują najwięcej wątpliwości w praktyce i są najczęs...

Więcej

ISBN/ISSN:

978-83-8286-451-9

DOI:

Wydawnictwo:

Wolters Kluwer Polska SA

Rok wydania:

2022

Liczba stron:

1229

XML:ISBN/ISSN:

ONIX MARC21

Rozdział1
Rozdział2
Rozdział3
Rozdział4
Rozdział5
Rozdział6
Rozdział7
Rozdział8
Rozdział9
Rozdział10
Rozdział11
Rozdział12
Rozdział13
Rozdział14
Rozdział15
Rozdział16
Rozdział17
Rozdział18
Rozdział19
Rozdział20
Rozdział21
Rozdział22
Rozdział23
Art28
Wykaz skrótów45
Wprowadzenie53
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa55
1. Pojęcie zasad ogólnych postępowania podatkowego57
Art. 120. [Zasada legalności i praworządności]57
Postępowanie podatkowe57
Zasady ogólne57
2. Istota zasady legalizmu i praworządności58
3. Pojęcie przepisów prawa59
4. Reguły rozstrzygania obowiązujące organy podatkowe i sądy60
1. Ogólne pojęcie zaufania63
5. Skutki prawne naruszenia zasady legalizmu i praworządności63
Art. 121. [Zasada postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych, zasada udzielania informacji]63
2. Rozumienie zasady budzenia zaufania do organów podatkowych w orzecznictwie sądowym64
3. Zasada udzielania informacji w ujęciu historycznym67
4. Pojęcie udzielania informacji67
5. Udzielanie informacji wyłącznie stronom i ich pełnomocnikom, przedstawicielom68
Art. 122. [Zasada prawdy obiektywnej]68
1. Istota zasady prawdy obiektywnej69
2. Ciężar dowodzenia a zasada prawdy obiektywnej69
3. Zasada prawdy obiektywnej w orzecznictwie sądowym70
Art. 123. [Zasada czynnego udziału stron w każdym stadium postępowania]72
1. Istota zasady czynnego udziału stron w każdym stadium postępowania73
2. Pojęcie zapewnienia stronom czynnego udziału73
3. Sformułowanie „w każdym stadium postępowania&rdquo74
4. Wyjątek od zasady czynnego udziału stron w każdym stadium postępowania74
5. Skutki prawne niezachowania zasady czynnego udziału stron w postępowaniu75
6. Orzecznictwo sądowe odnoszące się do zasady czynnego udziału stron75
1. Istota zasady przekonywania stron77
Art. 124. [Zasada przekonywania stron]77
2. Działania bez stosowania środków przymusu78
Art. 125. [Zasada szybkości i prostoty postępowania]79
1. Działania wnikliwe i proste80
2. Działania szybkie oraz załatwianie sprawy niezwłoczne80
1. Istota zasady pisemności. Sposoby załatwiania spraw podatkowych83
Art. 126. [Zasada pisemności (sposobów załatwiania spraw podatkowych)]83
2. Zasada pisemności w ujęciu historycznym84
3. Załatwianie spraw podatkowych w postaci papierowej85
4. Załatwianie spraw podatkowych w postaci elektronicznej86
4.1. Załatwianie spraw podatkowych poprzez opatrzenie pism podpisami lub kwalifikowaną pieczęcią elektroniczną86
4.2. Załatwianie spraw podatkowych z wykorzystaniem pism generowanych automatycznie i opatrzonych kwalifikowaną pieczęcią elektroniczną88
4.3. Załatwianie spraw podatkowych z wykorzystaniem usług online88
5. Pisma kierowane do organów podatkowych89
6. Wyjątek od zasady pisemności (sposobów załatwiania spraw podatkowych)89
1. Istota zasady dwuinstancyjności90
Art. 127. [Zasada dwuinstancyjności]90
2. Skutki prawne naruszenia zasady dwuinstancyjności93
3. Wyjątek od zasady dwuinstancyjności93
1. Istota zasady trwałości decyzji ostatecznych94
Art. 128. [Zasada trwałości decyzji ostatecznych]94
2. Realizacja zasady trwałości decyzji ostatecznych95
3. Wyjątki od zasady trwałości decyzji ostatecznych95
Art. 129. [Zasada jawności postępowania]96
Art. 130. [Przesłanki wyłączenia pracownika organu podatkowego]98
Wyłączenie pracownika organu podatkowego oraz organu podatkowego98
1. Uwagi ogólne99
2. Osoby podlegające wyłączeniu100
3. Charakter czynności, w odniesieniu do których pracownik podlega wyłączeniu100
4. Zakres postępowań, w których wyłączenie znajduje zastosowanie100
5. Przesłanki wyłączenia pracownika z mocy prawa101
6. Wyłączenie pracownika na wniosek lub z urzędu108
7. Forma rozstrzygnięcia o wyłączeniu108
8. Skutki wyłączenia pracownika109
9. Następstwa naruszenia przepisów o wyłączeniu110
1. Uwagi ogólne111
Art. 131. [Przesłanki wyłączenia naczelnika urzędu skarbowego]111
2. Przesłanki wyłączenia naczelnika urzędu skarbowego112
3. Skutki wyłączenia naczelnika urzędu skarbowego113
Art. 131a. [Wyłączenie naczelnika urzędu celno-skarbowego]113
1. Uwagi ogólne114
Art. 131b. [Forma wyznaczenia organu podatkowego]114
Art. 132. [Przesłanki wyłączenia wójta, burmistrza, prezydenta miasta]114
2. Przesłanki wyłączenia115
1. Uwagi ogólne116
2. Zakres zastosowania przepisu116
3. Skutki wyłączenia116
Art. 132a. [Ustanie małżeństwa, przysposobienia, opieki i kurateli a wyłączenie organu]116
Art. 133. [Definicja funkcjonalna strony]117
Strona117
1. Pojęcie strony118
2. Strona w znaczeniu procesowym119
3. Podmioty mogące być stroną120
4. Wadliwość konstrukcji strony postępowania podatkowego ujętej w art. 133 § 2a i 2b o.p120
5. Małżonkowie jako strona postępowania122
6. Spółka cywilna jako strona postępowania123
7. Strona postępowania w przedmiocie odpowiedzialności osób trzecich w przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej123
8. Strona postępowania w przypadku solidarnego obowiązku podatkowego123
9. Osoba trzecia jako strona w postępowaniu prowadzonym wobec podatnika124
10. Podatnik jako strona w postępowaniu dotyczącym odpowiedzialności płatnika125
11. Strona postępowania w przypadku solidarnej odpowiedzialności członków zarządu125
12. Strona postępowania w przypadku przedsiębiorstwa w spadku126
13. Zarządca sukcesyjny oraz zarządca faktyczny, jako strona postępowania podatkowego126
1. Uwagi ogólne127
Art. 133a. [Działanie organizacji społecznej w sprawie podatnika]127
2. Pojęcie organizacji społecznej128
3. Zakres żądania organizacji społecznej129
4. Przesłanki uzyskania przez organizację społeczną praw strony129
5. Rozstrzygnięcie o uznaniu żądania organizacji społecznej132
6. Uprawnienia organizacji społecznej132
7. Inne podmioty na prawach strony133
1. Zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych134
2. Odrębności w zdolności prawnej i zdolności do czynności prawnych w sprawach podatkowych134
Art. 134. (uchylony)134
Art. 135. [Zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych]134
3. Zdolność procesowa osoby fizycznej i jej reprezentowanie w postępowaniu podatkowym135
4. Zdolność procesowa oraz reprezentacja osoby prawnej, a także jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej136
5. Zdolność postulacyjna na gruncie prawa podatkowego137
6. Upadły jako strona postępowania podatkowego138
7. Zdolność procesowa przedsiębiorstwa w spadku oraz jego reprezentacja141
1. Uwagi ogólne142
2. Kurator dla osoby niezdolnej do czynności prawnych142
Art. 136–137. (uchylone)142
Art. 138. [Wyznaczenie przedstawiciela, ustanowienie kuratora]142
3. Kurator dla osoby nieobecnej143
4. Kurator osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej145
5. Kurator jako pełnomocnik ogólny strony146
1. Pełnomocnictwo w sprawach podatkowych – ewolucja regulacji prawnych147
Art. 138a. [Działanie przez pełnomocnika]147
Rozdział 3a Pełnomocnictwo147
2. Istota i rodzaje pełnomocnictw w sprawach podatkowych148
3. Prawo strony do działania przez pełnomocnika150
4. Czynności wymagające osobistego działania strony151
5. Skutki pominięcia pełnomocnika przez organ152
6. Uwierzytelnianie odpisów pełnomocnictwa przez profesjonalnych pełnomocników153
7. Urzędowe poświadczenie podpisu strony155
1. Osoba mogąca być pełnomocnikiem156
Art. 138b. [Pełnomocnik]156
2. Agent celny w postępowaniu podatkowym158
3. Pełnomocnictwo domniemane158
1. Wymogi formalne pełnomocnictwa160
Art. 138c. [Elementy pełnomocnictwa]160
2. Uzupełnienie braków formalnych pełnomocnictwa162
Art. 138d. [Pełnomocnictwo ogólne]165
1. Zakres pełnomocnictwa ogólnego166
2. Kurator jako pełnomocnik ogólny168
3. Forma pełnomocnictwa ogólnego169
4. Zgłoszenie pełnomocnictwa ogólnego170
1. Zakres pełnomocnictwa szczególnego171
Art. 138e. [Pełnomocnictwo szczególne]171
2. Formy pełnomocnictwa szczególnego174
Art. 138f. [Pełnomocnictwo do doręczeń]175
1. Ewolucja regulacji prawnej176
2. Obowiązek ustanowienia pełnomocnika do doręczeń176
3. Skutki braku pełnomocnika do doręczeń178
4. Stosowanie przepisów dotyczących pełnomocnictwa szczególnego178
Art. 138g. [Wielość pełnomocników]179
Art. 138h. [Wydruk pełnomocnictwa udzielonego w formie dokumentu elektronicznego]180
Art. 138i. [Skuteczność pełnomocnictwa w czasie]181
Art. 138j. [Delegacja ustawowa]183
Art. 138k. [Centralny Rejestr Pełnomocnictw]184
Art. 138l. [Tymczasowy pełnomocnik szczególny dla osoby nieobecnej]185
Art. 138m. [Tymczasowy pełnomocnik szczególny dla osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej]188
Art. 138n. [Wyznaczenie profesjonalnego tymczasowego pełnomocnika szczególnego oraz ustalenie wynagrodzenia i kosztów]189
1. Wyznaczenie profesjonalnego tymczasowego pełnomocnika szczególnego190
2. Ustalenie wynagrodzenia i kosztów tymczasowego pełnomocnika szczególnego191
Art. 138o. [Odesłanie do przepisów Kodeksu cywilnego i Kodeksu postępowania cywilnego]193
Art. 139. [Terminy załatwiania spraw]194
Załatwianie spraw194
1. Uwagi ogólne195
2. Charakter terminów załatwiania spraw195
3. Terminy załatwiania spraw przez organ pierwszej instancji196
4. Terminy załatwiania spraw przez organ odwoławczy198
5. Terminy załatwienia wniosku o wstrzymanie wykonania decyzji ostatecznej198
6. Zasady obliczania terminów załatwiania spraw199
7. Skutki naruszenia terminów załatwiania spraw200
8. Terminy załatwiania spraw a COVID-19201
Art. 140. [Przekroczenie terminu do załatwienia sprawy]204
1. Uwagi ogólne205
2. Przesłanki zawiadomienia o niezałatwieniu sprawy i wyznaczenia nowego terminu205
3. Wyznaczenie nowego terminu załatwienia sprawy206
4. Treść i forma zawiadomienia oraz wyznaczenia terminu207
5. Zawiadomienie strony o niezałatwieniu sprawy we właściwym terminie a COVID-19207
1. Uwagi ogólne208
Art. 141. [Ponaglenie na niezałatwienie sprawy we właściwym terminie]208
2. Przesłanka ponaglenia210
3. Właściwość organów do rozpatrzenia ponaglenia211
4. Czynności organu rozstrzygającego ponaglenie212
5. Niezałatwienie sprawy z rażącym naruszeniem prawa214
6. Forma rozstrzygnięcia ponaglenia na niezałatwienie sprawy w terminie215
7. Skarga na bezczynność organu podatkowego do sądu administracyjnego215
8. Odpowiedzialność odszkodowawcza w związku z niezałatwieniem sprawy w terminie217
9. Ponaglenie a COVID-19218
1. Uwagi ogólne220
2. Przesłanki odpowiedzialności pracownika220
Art. 142. [Odpowiedzialność pracownika organu podatkowego]220
1. Uwagi ogólne221
3. Podstawy prawne odpowiedzialności pracowników221
Art. 143. [Upoważnienie pracownika do załatwiania spraw]221
2. Charakterystyka upoważnienia z art. 143 o.p222
3. Przedmiot i forma umocowania223
4. Podmioty upoważnione do otrzymania upoważnienia224
5. Zasady działania osoby umocowanej225
6. Skutki działania bez upoważnienia225
Art. 144. [Doręczanie pism]226
Doręczenia226
1. Uwagi ogólne o przepisach regulujących doręczanie pism od 5.10.2021 r227
2. Uwagi ogólne do art. 144 o.p232
3. Charakter czynności doręczenia232
4. Przedmiot doręczenia233
5. Zasada oficjalności doręczeń234
6. Gwarancyjny charakter przepisów o doręczeniu234
7. Doręczanie na adres do doręczeń elektronicznych – art. 144 § 1a235
8. Doręczanie posiłkowe – art. 144 § 1b240
9. Doręczanie posiłkowe – art. 144 § 1c244
10. Doręczanie decyzji z rygorem natychmiastowej wykonalności lub natychmiastowo wykonalnej z mocy prawa245
11. Doręczanie przez portal podatkowy247
12. Inne sposoby doręczania pism elektronicznych249
13. Doręczanie przez sołtysa249
14. Doręczenie pism profesjonalnym pełnomocnikom oraz organom administracji publicznej250
15. Skutki doręczenia pisma254
16. Podmioty, do których adresowane są przepisy o doręczeniu255
17. Następstwa wadliwego doręczenia255
18. Doręczanie pism poza granicami RP256
19. Ograniczenia w doręczaniu przez operatora pocztowego a COVID-19260
Art. 144a. [Zasady doręczania na adres do doręczeń elektronicznych oraz ustalenie dnia doręczenia]261
1. Uwagi ogólne262
2. Zasady doręczania na adres do doręczeń elektronicznych262
3. Zasady ustalania dnia doręczenia pisma doręczonego na adres do doręczeń elektronicznych265
4. Przesłanki skuteczności doręczenia dokonanego na podstawie art. 144 § 1b i 1c o.p. – uwagi ogólne268
4.1. Zakres podmiotowy obowiązku potwierdzenia doręczenia pisma270
4.2. Znaczenie i treść potwierdzenia odbioru pisma270
4.3. Postępowanie osoby doręczającej pismo w przypadku uchylania się od pokwitowania odbioru pism lub niemożności dokonania pokwitowania272
4.4. Skuteczność doręczania w siedzibie organu podatkowego oraz przez sołtysa273
1. Uwagi ogólne274
Art. 144b. [Doręczanie wydruków pism wydanych w formie dokumentu elektronicznego]274
2. Przesłanki doręczania wydruków pism wydanych w formie dokumentu elektronicznego276
3. Elementy wydruku277
4. Moc dowodowa wydruku277
5. Skutki naruszenia art. 144b o.p278
6. Sporządzanie wydruków pism przez operatora pocztowego278
1. Reguły doręczania pism stronie279
Art. 145. [Adresaci pism w postępowaniu podatkowym]279
2. Doręczanie pism przedstawicielowi280
3. Doręczanie pism pełnomocnikowi281
4. Doręczanie pism pełnomocnikowi mającemu miejsce zamieszkania za granicą283
5. Wybór pełnomocnika do doręczeń284
6. Skutki naruszenia obowiązku doręczania pism zgodnie z zasadami określonymi w art. 145 o.p284
1. Cel obowiązku określonego w art. 146 § 1 o.p287
7. Doręczanie pism podmiotom na prawach strony w postępowaniu, w którym uczestniczy pełnomocnik287
8. Doręczanie pism małżonkom287
Art. 146. [Obowiązek zawiadomienia organu o zmianie adresu]287
2. Zakres podmiotowy obowiązku określonego w art. 146 § 1 o.p288
3. Zakres przedmiotowy obowiązku określonego w art. 146 § 1 o.p288
4. Zakres temporalny obowiązku określonego w art. 146 § 1 o.p289
5. Konsekwencje niedopełnienia obowiązku zawiadomienia o zmianie adresu290
1. Zakres obowiązku określonego w art. 146a § 1 o.p292
6. Art. 146 § 2 a art. 151a § 1 o.p292
Art. 146a. [Zawiadomienie o zmianie adresu przez pełnomocnika ogólnego]292
2. Konsekwencje niedopełnienia obowiązku zawiadomienia o zmianie adresu293
Art. 147–147a. (uchylone)293
Art. 148. [Miejsce doręczenia pism osobom fizycznym]293
1. Zakres przedmiotowy art. 148 o.p294
2. Doręczanie pism pod adresem miejsca zamieszkania295
3. Doręczanie pod adresem doręczeń w kraju296
4. Doręczanie pism w siedzibie organu podatkowego296
5. Doręczanie pism w miejscu zatrudnienia lub prowadzenia działalności297
6. Doręczanie pism w każdym miejscu, gdzie się adresata zastanie298
1. Uwagi ogólne299
Art. 149. [Doręczanie pism w przypadku nieobecności adresata w mieszkaniu]299
2. Zasady doręczania pism na podstawie art. 149 o.p300
3. Doręczanie pism domownikowi302
4. Doręczanie pism sąsiadowi, zarządcy domu lub dozorcy304
5. Skutek doręczenia zastępczego oraz konsekwencje nieoddania pisma adresatowi przez osobę, która je odebrała306
1. Cel i charakter prawny doręczenia określonego w art. 150 o.p307
Art. 150. [Postępowanie w przypadku niemożności doręczenia pisma w sposób przewidziany w art. 148 § 1 lub art. 149]307
2. Przesłanki dopuszczalności zastosowania art. 150 o.p308
3. Zasady doręczenia na podstawie art. 150 o.p308
4. Zasady odbioru pisma w placówce pocztowej311
5. Moment doręczenia pism na podstawie art. 150 o.p312
6. Fikcja doręczenia pisma a COVID-19312
1. Uwagi ogólne314
2. Zasady doręczenia na podstawie art. 150a o.p314
Art. 150a. [Doręczanie na adres skrytki pocztowej]314
1. Zakres podmiotowy art. 151 o.p315
2. Miejsce doręczania pism zgodnie z art. 151 o.p315
Art. 151. [Doręczanie pism osobom prawnym i jednostkom niemającym osobowości prawnej]315
3. Sposób doręczania pism zgodnie z art. 151 § 1 o.p317
4. Sposób doręczania pism zgodnie z art. 151 § 2 o.p318
Art. 151a. [Pozostawienie pisma w aktach sprawy ze skutkiem doręczenia]318
1. Charakterystyka art. 151a o.p319
2. Doręczanie pisma zgodnie z art. 151a § 1 o.p319
3. Doręczanie pisma zgodnie z art. 151a § 2 o.p320
4. Relacje pomiędzy art. 151a o.p. a 138m o.p320
Art. 152. (uchylony)321
Art. 152a. [Doręczanie pism za pomocą środków komunikacji elektronicznej – uchylony]321
Art. 153. [Odmowa przyjęcia pisma]321
1. Zakres zastosowania art. 153 o.p322
2. Postępowanie osoby doręczającej pismo w przypadku odmowy przyjęcia pisma przez adresata323
3. Skutek odmowy przyjęcia pisma przez adresata323
1. Doręczanie pism skierowanych do osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, które nie mają organów324
Art. 154. [Doręczanie pism kuratorowi, przedstawicielowi oraz przedstawicielom dyplomatycznym i konsularnym]324
2. Doręczanie pism kierowanych do osób korzystających ze szczególnych uprawnień wynikających z immunitetu dyplomatycznego lub konsularnego325
Art. 154a. [Wniosek o doręczenie pisma organu podatkowego przez władze państwa członkowskiego UE]325
1. Uwagi ogólne326
2. Przedmiot regulacji327
3. Zasady doręczania327
1. Przedmiot regulacji328
2. Zasady doręczania pism pochodzących od obcej władzy328
4. Skutek doręczenia pisma328
Art. 154b. [Stosowanie przepisów]328
1. Uwagi ogólne329
2. Zasada wzajemności329
Art. 154c. [Zasada wzajemności]329
Art. 155. [Przesłanki wzywania]329
Wezwania329
1. Uwagi ogólne330
2. Zakres podmiotowy art. 155 o.p330
3. Zakres przedmiotowy obowiązków wynikających z art. 155 o.p331
4. Przesłanka wezwania331
5. Zasada nieuciążliwości wezwań332
6. Wezwanie do dokonania określonej czynności332
7. Inne przepisy dotyczące wezwań w Ordynacji podatkowej333
10. Charakter prawny wezwania oraz egzekucja obowiązków nakładanych na podstawie art. 155 § 1 o.p334
8. Inne przepisy dotyczące wezwań w przepisach prawa podatkowego szczegółowego334
9. Ograniczenia obowiązku osobistego stawienia się334
11. Wezwanie a zawiadomienie335
12. Obowiązek osobistego stawiennictwa w siedzibie organu podatkowego a COVID-19335
1. Dodatkowe ograniczenie w zakresie obowiązku osobistego stawienia się338
2. Zastrzeżenie chęci osobistego stawienia się338
Art. 156. [Ograniczenie obowiązku osobistego stawienia się]338
3. Zastrzeżenie chęci osobistego stawienia się przez stronę339
4. Wyjątki od ograniczenia w zakresie obowiązku osobistego stawienia się340
Art. 157. [Pomoc prawna]340
1. Uwagi ogólne341
2. Przesłanki skorzystania z pomocy prawnej innego organu podatkowego341
1. Uwagi ogólne342
3. Określenie przedmiotu pomocy prawnej342
Art. 157a. [Rozszerzenie zakresu pomocy prawnej]342
2. Zakres i przesłanki pomocy prawnej wynikającej z art. 157a o.p343
1. Wyłączenie stosowania art. 156 § 1 oraz art. 157 o.p344
2. Przesłanka osobistego stawienia się przed organem podatkowym prowadzącym postępowanie344
Art. 158. [Obowiązek osobistego stawienia się]344
1. Uwagi ogólne345
Art. 159. [Treść wezwania]345
2. Elementy wezwania346
3. Wezwanie strony na przesłuchanie347
4. Skutki nieprawidłowego wezwania348
5. Wezwanie a RODO348
1. Uwagi ogólne349
Art. 160. [Szczególne formy wezwań]349
2. Przesłanki stosowania wezwań w innych formach niż pisemna350
3. Skuteczność wezwań w innej formie niż pisemna350
Art. 161. (uchylony)350
Art. 162. [Przywrócenie uchybionego terminu]350
Przywrócenie terminu350
1. Uwagi ogólne351
2. Przywrócenie terminu do wniesienia odwołania a wydanie postanowienia o uchybieniu terminowi do wniesienia odwołania352
3. Podmioty uprawnione do wystąpienia z wnioskiem o przywrócenie terminu353
4. Przesłanki przywrócenia terminu353
5. Przywrócenie terminu a u.COVID-19360
1. Właściwość organu podatkowego w sprawie przywrócenia terminu362
2. Forma rozstrzygnięcia sprawy z wniosku o przywrócenie terminu362
3. Środki zaskarżenia362
Art. 163. [Postanowienie w sprawie przywrócenia terminu]362
1. Uwagi ogólne363
2. Właściwość organu podatkowego w sprawie wstrzymania wykonania decyzji lub postanowienia363
3. Wstrzymanie wykonania na podstawie art. 164 o.p. a wstrzymanie wykonania na podstawie art. 239f o.p363
Art. 164. [Wstrzymanie wykonania decyzji lub postanowienia]363
Art. 165. [Wszczęcie postępowania (inicjatywa, forma, data)]364
Wszczęcie postępowania364
1. Uwagi ogólne365
2. Wszczęcie postępowania podatkowego a czynności sprawdzające i kontrola podatkowa366
3. Limit bagatelności jako przesłanka negatywna wszczęcia postępowania podatkowego369
4. Sposoby wszczęcia postępowania369
5. Forma wszczęcia postępowania z urzędu372
6. Odstępstwa od wydawania postanowienia375
7. Forma wszczęcia postępowania na wniosek377
8. Zawiadomienie osób będących stroną w sprawie377
9. Data wszczęcia postępowania podatkowego377
10. Data wszczęcia postępowania podatkowego w przypadku wniesienia żądania na adres do doręczeń elektronicznych378
11. Stwierdzenie nadpłaty a wszczęcie postępowania380
12. Wszczęcie postępowania a RODO382
1. Uwagi ogólne384
Art. 165a. [Postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania]384
2. Skutki wniesienia podania przez osobę niebędącą stroną385
3. Pozostałe przesłanki niemożności wszczęcia postępowania386
4. Forma odmowy wszczęcia postępowania387
5. Inne przepisy regulujące odmowę wszczęcia postępowania387
6. Artykuł 165a § 1 o.p. a art. 208 § 1 o.p388
7. Odmowa wszczęcia postępowania a RODO388
Art. 165b. [Wszczęcie postępowania podatkowego po kontroli podatkowej]388
1. Uwagi ogólne389
2. Zakres stosowania przepisu389
3. Treść obowiązku zawartego w art. 165b § 1 o.p389
4. Charakter terminu przewidzianego w art. 165b § 1 o.p390
5. Przesłanki obowiązkowego wszczęcia postępowania podatkowego390
6. Przypadki niestosowania art. 165b § 1 o.p392
7. Wyjątki od zasady przedawnienia prawa do wszczęcia postępowania podatkowego393
8. Uwagi końcowe394
Art. 165c. [Wszczęcie postępowania podatkowego po kontroli podatkowej dotyczącej VAT]396
1. Uwagi ogólne397
2. Znaczenie protokołu z poprzedniej kontroli podatkowej397
3. Podmiotowy zakres ochrony398
4. Przedmiotowy zakres ochrony398
5. Temporalny zakres ochrony399
6. Artykuł 165c o.p. a kontrola celno-skarbowa400
1. Uwagi ogólne401
Art. 166. [Współuczestnictwo formalne]401
2. Przesłanki współuczestnictwa402
3. Przypadki, w których nie ma zastosowania art. 166 o.p402
4. Współuczestnictwo w postępowaniu w sprawie opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych403
5. Forma rozstrzygnięcia o połączeniu postępowań403
6. Możliwość połączenia kilku postępowań prowadzonych w stosunku do tej samej strony404
1. Zakres zastosowania przepisu405
Art. 166a. (uchylony)405
Art. 167. [Rozszerzanie zakresu żądania strony]405
2. Przedmiot żądania strony w art. 167 o.p406
3. Warunki zmiany zakresu żądania406
4. Skutki uwzględnienia oraz nieuwzględnienia zmiany zakresu żądania406
5. Możliwość modyfikacji przez organ podatkowy zakresu przedmiotowego postępowania wszczętego z urzędu407
1. Uwagi ogólne o przepisach regulujących wnoszenie podań od 5.10.2021 r408
Art. 168. [Wnoszenie podań]408
2. Uwagi ogólne411
3. Zakres pojęcia podania412
4. Sposoby wnoszenia podania413
5. Treść podania415
6. Wnoszenie podania za pomocą środków komunikacji elektronicznej418
7. Potwierdzenie wniesienia podania420
8. Wnoszenie podań za pomocą środków komunikacji elektronicznej a COVID-19421
1. Uwagi ogólne423
Art. 169. [Braki formalne podania]423
2. Braki formalne424
3. Brak adresu427
4. Wezwanie do usunięcia braków428
5. Braki fi skalne i rozpatrzenie podania z brakami fi skalnymi430
6. Forma orzeczenia o pozostawieniu podania bez rozpatrzenia430
7. Skutki wniesienia podania w formie innej niż wskazana w art. 168 § 1 o.p431
8. Braki formalne w odwołaniu435
10. Skutek wadliwego wezwania436
9. Braki formalne we wniosku o interpretację indywidualną436
1. Uwagi ogólne437
Art. 170. [Przekazanie podania według właściwości]437
2. Obowiązki organu niewłaściwego w sprawie438
3. Skutki wniesienia podania do organu niewłaściwego w sprawie438
4. Przekazanie podania według właściwości a RODO439
Art. 171. [Rozpatrywanie podań dotyczących kilku spraw]439
1. Uwagi ogólne440
2. Skutki wniesienia podania zgodnie z zawiadomieniem określonym w art. 171 § 2 o.p. i art. 66 § 2 k.p.a440
3. Zwrot podania wnoszącemu441
4. Przeszkoda w zwrocie podania442
5. Zawiadomienie a RODO442
Art. 171a. [Obowiązek prowadzenia metryki sprawy]442
Metryki, protokoły i adnotacje442
1. Uwagi ogólne443
2. Rodzaje spraw, w których wyłączono obowiązek prowadzenia metryki sprawy444
3. Forma prowadzenia metryki sprawy445
4. Wzór metryki sprawy446
5. Zakres podmiotowy metryki sprawy447
6. Zakres przedmiotowy metryki sprawy448
1. Uwagi ogólne451
Art. 172. [Czynności wymagające sporządzenia protokołu]451
2. Zakres obowiązku utrwalania czynności w formie protokołu452
3. Przesłanki utrwalania czynności postępowania w formie protokołu452
4. Protokół a inne sposoby utrwalania czynności w postępowaniu453
5. Skutki naruszenia zasady utrwalania czynności postępowania w formie protokołu454
6. Możliwość sporządzenia protokołu w postaci elektronicznej454
Art. 173. [Treść i sposób sporządzania protokołu]454
1. Treść protokołu455
2. Zasady sporządzania protokołu456
1. Odrębności w sporządzaniu protokołu przesłuchania457
Art. 174. [Protokół przesłuchania]457
2. Odrębności w sporządzaniu protokołu przesłuchania osoby, która złożyła zeznania w języku obcym458
Art. 175. [Zeznanie na piśmie oraz inne dokumenty]458
1. Uwagi ogólne459
2. Dołączenie do protokołu zeznania na piśmie podpisanego przez zeznającego459
3. Dołączenie do protokołu dokumentów mających znaczenie dla sprawy459
1. Zakres obowiązku utrwalania czynności w formie adnotacji460
1. Zakres rektyfikacji protokołu460
2. Zasady rektyfikacji protokołu460
Art. 176. [Skreślenia i poprawki w protokole]460
Art. 177. [Adnotacje urzędowe]460
2. Przesłanki utrwalania czynności postępowania w formie adnotacji461
3. Treść i forma adnotacji461
1. Uwagi ogólne462
Art. 178. [Prawo strony wglądu do akt]462
Udostępnianie akt462
2. Uprawnienia strony wynikające z art. 178 § 1 o.p463
3. Zakres temporalny prawa do wglądu do akt sprawy464
4. Realizacja prawa do wglądu do akt sprawy464
5. Uprawnienia strony wynikające z art. 178 § 3 o.p465
6. Dostęp do akt w systemie teleinformatycznym466
7. Dostęp do informacji publicznej a dostęp do akt467
8. Koszty i opłaty związane ze sporządzaniem odpisów lub kopii468
9. Dostęp do akt sprawy a COVID-19468
Art. 179. [Wyłączenie prawa strony do wglądu do akt]470
1. Przesłanki ograniczenia praw do wglądu do akt471
2. Ograniczenie uprawnień wynikających z art. 178 o.p472
3. Odmowa zapoznania się z dokumentami472
4. Skutki ograniczenia stronie prawa do wglądu do akt474
5. Tajemnica skarbowa a ograniczenie prawa do wglądu do akt476
Art. 179a. [Prawo strony dostępu do danych]477
1. Definicja dowodu478
Art. 180. [Zasady postępowania dowodowego]478
Dowody478
2. Sprzeczność dowodu z prawem479
3. Klasyfikacja środków dowodowych484
4. Środki dowodowe nazwane i nienazwane485
5. Przedmiot dowodu485
6. Zasada równej mocy dowodowej środków dowodowych486
7. Odstępstwa od zasady równej mocy dowodowej środków dowodowych487
8. Dowody ustawowe w postępowaniu podatkowym487
9. Dokument sporządzony w języku obcym jako dowód w postępowaniu488
10. Dowodzenie a uprawdopodobnienie489
11. Oświadczenie strony na podstawie art. 180 § 2 o.p490
12. Oświadczenie strony na podstawie art. 180 § 3 i 4 o.p491
13. Postępowanie dowodowe a nowe technologie495
1. Uwagi ogólne498
Art. 181. [Dowody z deklaracji, informacji oraz innych dokumentów]498
2. Deklaracje złożone przez stronę500
3. Informacje podatkowe500
4. Dokumenty w postępowaniu podatkowym500
5. Dowody przeprowadzone w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej503
6. Wyjaśnienia i oświadczenia w postępowaniu podatkowym504
7. Materiały zgromadzone w innych postępowaniach504
8. Inne dokumenty zgromadzone w toku działalności analitycznej KAS507
1. Uwagi ogólne508
Art. 181a. [Podanie lub deklaracja odwzorowane cyfrowo]508
2. Zasada równoważności509
3. Dowód przeciwko podaniu lub deklaracji odwzorowanym cyfrowo511
Art. 182. [Dowody z informacji instytucji finansowych]511
1. Uwagi ogólne512
2. Przesłanki żądania sporządzenia i przekazania informacji513
3. Zakres przedmiotowy uprawnienia organów podatkowych514
4. Forma żądania515
5. Obowiązki sporządzenia informacji, o których mowa w art. 183 § 3 i 3a o.p515
6. Kontrola czynności wystąpienia z żądaniem sporządzenia i przekazania informacji z instytucji finansowej515
Art. 183. [Wezwanie upoważnionego organu podatkowego do udzielenia informacji przez instytucję finansową]516
1. Zachowanie zasady szczególnego zaufania518
Art. 184. [Warunki, jakim powinno odpowiadać żądanie upoważnionego organu podatkowego do udzielenia informacji przez instytucje finansowe]518
2. Treść żądania519
3. Ograniczenie w zakresie przekazywanych informacji520
Art. 185. [Warunki odmowy udzielenia informacji przez instytucje finansowe]520
1. Uwagi ogólne521
Art. 186. (uchylony)521
Art. 187. [Zakres i sposób zbierania oraz rozpatrywania materiału dowodowego]521
2. Zakaz zawierania ugody pomiędzy organem podatkowym a stroną postępowania523
3. Obowiązek zebrania całego materiału dowodowego524
4. Ciężar dowodzenia525
5. Obowiązek wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego529
6. Dysponowanie zakresem postępowania dowodowego i dynamiczny charakter postępowania dowodowego530
1. Uwagi ogólne531
7. Fakty niewymagające dowodu531
Art. 188. [Żądanie strony przeprowadzenia dowodu]531
2. Wymogi formalne żądania532
3. Przesłanki nieuwzględnienia żądania strony532
4. Skutki nieuwzględnienia żądania strony534
Art. 189. [Wezwanie strony do przedstawienia dowodu i tłumaczenia dokumentacji]534
1. Wezwanie strony do przedstawienia dowodu535
2. Żądanie przedstawienia tłumaczenia dokumentacji na język polski535
1. Uwagi ogólne536
Art. 190. [Prawo strony do udziału w czynnościach dowodowych]536
2. Zawiadomienie strony o miejscu i terminie przeprowadzenia dowodu z opinii biegłych538
3. Dowód uzyskany bez udziału strony a zasada czynnego udziału strony538
4. Udział pełnomocnika w czynnościach dowodowych539
1. Zasada swobodnej oceny dowodów540
5. Skutki naruszenia art. 190 o.p540
Art. 191. [Zasada swobodnej oceny dowodu]540
2. Etapy przeprowadzania swobodnej oceny dowodów545
3. Reguły dokonywania swobodnej oceny dowodów545
4. Swobodna ocena dowodów uzyskanych z innych postępowań546
5. Swobodna ocena dowodów a uprzednia kontrola decyzji podatkowej przez sąd administracyjny547
6. Reguła rozstrzygania wątpliwości co do stanu faktycznego na korzyść strony548
1. Uwagi ogólne551
Art. 192. [Warunki uznania okoliczności faktycznej za udowodnioną]551
2. Przesłanka uznania okoliczności faktycznej za udowodnioną552
3. Skutek naruszenia art. 192 o.p552
1. Rzetelność i nierzetelność księgi podatkowej553
Art. 193. [Księga jako dowód w postępowaniu (rzetelność i niewadliwość ksiąg)]553
2. Niewadliwość i wadliwość księgi podatkowej555
3. Domniemania związane z księgą podatkową555
4. Wzruszenie domniemań związanych z księgą podatkową przez organ podatkowy556
5. Wzruszenie domniemań związanych z księgą podatkową przez podatnika558
6. Sprzeczności ekonomiczne a nierzetelność ksiąg558
7. Skutki wzruszenia domniemań związanych z księgą559
Art. 193a. [Przekazanie ksiąg oraz dowodów księgowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznych nośnikach danych]559
1. Uwagi ogólne560
2. Uprawnienie organu podatkowego przewidziane w art. 193a § 1 o.p560
3. Standaryzacja elektronicznej postaci ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych561
4. Zasady przekazywania ksiąg podatkowych, części tych ksiąg oraz dowodów księgowych w postaci elektronicznej564
1. Pojęcie dokumentu urzędowego566
Art. 194. [Dowód z dokumentów urzędowych]566
2. Domniemania związane z dokumentem urzędowym569
3. Wzruszenie szczególnej mocy dowodowej dokumentów urzędowych572
1. Uwagi ogólne574
Art. 194a. [Poświadczenie odpisów dokumentów]574
2. Dokumenty znajdujące się w posiadaniu organów władzy publicznej575
3. Odpis dokumentu poświadczony za zgodność przez inne podmioty576
4. Odpis dokumentu sporządzony w postaci elektronicznej577
5. Weryfikacja odpisu dokumentu578
6. Poświadczanie odpisów za zgodność przez organ podatkowy579
7. Moc dowodowa poświadczonych dokumentów580
8. Relacje pomiędzy art. 194a a art. 306d § 3–5 o.p580
1. Pojęcie świadka582
Art. 195. [Wyłączenie świadków]582
2. Osoby, które nie mogą być świadkami z przyczyn faktycznych583
3. Osoby, które nie mogą być świadkami z przyczyn prawnych584
1. Uwagi ogólne585
Art. 196. [Prawo odmowy zeznań lub odmowy odpowiedzi na pytania]585
2. Prawo odmowy składania zeznań586
3. Prawo odmowy odpowiedzi na pytania587
4. Pouczenie świadka o przysługujących mu prawach i o odpowiedzialności karnej588
5. Zasady przeprowadzania dowodu z przesłuchania świadka589
6. Waga dowodu z przesłuchania świadka590
Art. 197. [Powołanie i wyłączenie biegłego]590
1. Uwagi ogólne591
2. Fakultatywne powołanie biegłego593
3. Obligatoryjne powołanie biegłego594
4. Przedmiot opinii biegłego595
5. Opinia biegłego jako dowód w sprawie596
6. Wyłączenie biegłego598
7. Ekspertyza prawna w zakresie prawa podatkowego598
1. Uwagi ogólne599
Art. 198. [Dowód z oględzin]599
2. Przesłanki przeprowadzenia oględzin600
3. Okazanie przedmiotu oględzin600
1. Uwagi ogólne601
4. Oględziny lokalu mieszkalnego601
Art. 199. [Dowód z przesłuchania strony]601
2. Przesłanki przesłuchania strony602
3. Forma przesłuchania strony602
4. Stosowanie przepisów dotyczących świadka603
5. Przesłuchanie strony a wyjaśnienia strony603
6. Przykłady istotnego znaczenia dowodu z przesłuchania strony604
1. Uwagi ogólne605
Art. 199a. [Ustalenie treści czynności prawnej przez organ podatkowy]605
2. Zasady ustalenia treści czynności prawnej606
3. Skutki podatkowe w przypadku czynności prawnej pozornej608
4. Wystąpienie do sądu o ustalenie istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa610
5. Skutki zastosowania art. 199a § 3 o.p. w zw. z art. 1891 k.p.c614
1. Uwagi ogólne615
Art. 200. [Prawo strony do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego przed wydaniem decyzji]615
2. Zakres stosowania art. 200 § 1 o.p616
3. Realizacja uprawnienia strony wynikającego z art. 200 § 1 o.p617
4. Wyjątki od obowiązku wynikającego z art. 200 § 1 o.p618
5. Zakres stosowania art. 200 § 3, 4 i 5 o.p619
6. Skutki naruszenia art. 200 o.p. przez organ podatkowy622
7. Artykuł 200 o.p. a COVID-19623
Art. 200a. [Rozprawa w postępowaniu podatkowym]623
Rozdział 11 Rozprawa623
1. Uwagi ogólne624
Art. 200b. [Termin rozprawy w postępowaniu podatkowym]624
Art. 200c. [Osoba kierująca rozprawą w postępowaniu podatkowym]624
Art. 200d. [Uprawnienia strony i kierującego rozprawą w postępowaniu podatkowym]624
2. Przesłanki uzasadniające przeprowadzenie rozprawy625
3. Przesłanki będące podstawą do odmowy przeprowadzenia rozprawy628
4. Czynności poprzedzające przeprowadzenie rozprawy629
5. Uczestnicy rozprawy631
6. Przebieg rozprawy631
7. Czynności organu odwoławczego po przeprowadzeniu rozprawy634
8. Rozprawa jako część składowa odwoławczego postępowania podatkowego634
Art. 201. [Przesłanki zawieszenia postępowania]635
Zawieszenie postępowania635
1. Uwagi ogólne637
2. Przesłanka zawieszenia obligatoryjnego – śmierć strony638
3. Przesłanka zawieszenia obligatoryjnego – zaprzestanie pełnienia funkcji przez zarządcę sukcesyjnego albo wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego639
4. Przesłanka zawieszenia obligatoryjnego – zagadnienie wstępne640
5. Przesłanka zawieszenia obligatoryjnego – śmierć przedstawiciela ustawowego strony646
6. Przesłanka zawieszenia obligatoryjnego – utrata przez stronę lub jej ustawowego przedstawiciela zdolności do czynności prawnych646
7. Przesłanka zawieszenia obligatoryjnego – wniesienie skargi do sądu administracyjnego na decyzję kasacyjną lub stwierdzającą nieważność decyzji647
8. Przesłanka zawieszenia obligatoryjnego – wystąpienie o opinię Rady648
9. Przesłanka zawieszenia obligatoryjnego – zawieszenie postępowania w sprawie dotyczącej odpowiedzialności osoby trzeciej648
10. Zawieszenie fakultatywne na podstawie art. 201 § 1b o.p649
11. Zawieszenie fakultatywne na podstawie art. 201 § 1c o.p651
12. Rozstrzygnięcie w sprawie zawieszenia postępowania654
13. Przesłanki zawarte w art. 201 § 1 o.p. a przepisy prawa upadłościowego i naprawczego655
1. Uwagi ogólne657
Art. 202. [Obowiązek dążenia przez organ podatkowy do usunięcia przeszkód w prowadzeniu postępowania]657
1. Uwagi ogólne658
2. Czynności organu podatkowego dokonywane w celu podjęcia postępowania658
3. Czynności organu podatkowego podejmowane w celu zabezpieczenia dowodu658
Art. 203. [Rozstrzygnięcie zagadnienia wstępnego]658
2. Wezwanie strony do wystąpienia o rozstrzygnięcie zagadnienia wstępnego659
3. Wystąpienie przez organ podatkowy o rozstrzygnięcie zagadnienia wstępnego659
1. Uwagi ogólne660
Art. 204. [Postanowienie o zawieszeniu postępowania w sprawie udzielenia ulg w spłacie zobowiązań podatkowych]660
2. Przesłanki zawieszenia postępowania661
3. Forma zawieszenia postępowania661
1. Przesłanki podjęcia zawieszonego postępowania662
4. Termin podjęcia zawieszonego postępowania662
Art. 204a. (uchylony)662
Art. 205. [Postanowienie o podjęciu zawieszonego postępowania]662
2. Forma podjęcia zawieszonego postępowania663
Art. 205a. [Podjęcie przez organ podatkowy postępowania z urzędu]663
1. Uwagi ogólne664
2. Okoliczności powodujące ustanie przyczyn zawieszenia postępowania z urzędu664
3. Ustanowienie kuratora spadku666
Art. 206. [Wstrzymanie biegu terminów z powodu zawieszenia postępowania]667
1. Pojęcie decyzji podatkowej668
Art. 207. [Rozstrzyganie spraw w formie decyzji]668
Decyzje668
2. Pojęcie sprawy podatkowej671
3. Rozstrzygnięcie sprawy „co do istoty” albo „w inny sposób&rdquo672
4. Rodzaje decyzji podatkowych673
1. Istota umorzenia postępowania podatkowego676
Art. 208. [Umorzenie postępowania]676
2. Pojęcie bezprzedmiotowości postępowania podatkowego678
3. Umorzenie postępowania „w szczególności w razie przedawnienia zobowiązania podatkowego&rdquo683
4. Fakultatywne umorzenie postępowania podatkowego684
Art. 209. [Zajęcie stanowiska przez inny organ]684
1. Pojęcie współdecydowania organów685
2. Współdecydowanie wójtów (burmistrzów, prezydentów miast) i naczelników urzędów skarbowych przy udzielaniu zwolnień oraz ulg – jako klasyczny przykład omawianej instytucji685
2.1. Podstawy prawne udziału gminnych organów podatkowych w procesie podejmowania decyzji podatkowych przez naczelników urzędów skarbowych685
2.2. Zakres przedmiotowy współdecydowania organów686
2.3. Przesłanki rozstrzygnięć organów gmin686
2.4. Zgoda przewodniczącego zarządu gminy687
2.5. Zasady i tryb postępowania przy współdecydowaniu organów690
Art. 210. [Treść decyzji podatkowej]692
1. Ustawowe elementy decyzji podatkowej693
2. Oznaczenie organu podatkowego695
3. Data wydania decyzji697
4. Oznaczenie strony698
5. Powołanie podstawy prawnej700
6. Rozstrzygnięcie (osnowa)700
7. Uzasadnienie faktyczne i prawne701
8. Pouczenie o odpowiedzialności karnej703
9. Pouczenie o trybie odwoławczym704
10. Podpis osoby upoważnionej705
Art. 211. [Pisemna forma doręczenia decyzji]707
Art. 212. [Związanie organu wydaną decyzją]709
Art. 213. [Prawo strony żądania uzupełnienia lub sprostowania decyzji]711
1. Istota żądania uzupełnienia lub sprostowania decyzji712
2. Uzupełnienie lub sprostowanie decyzji w drodze decyzji712
Art. 214. [Skutki błędnego pouczenia strony o środkach zaskarżenia]714
Art. 215. [Prostowanie błędów rachunkowych, oczywistych omyłek oraz wyjaśnianie wątpliwości]715
1. Pojęcie błędu rachunkowego716
2. Pojęcie oczywistej omyłki716
3. Wyjaśnienie wątpliwości co do treści decyzji719
1. Pojęcie postanowienia720
Art. 216. [Postanowienia]720
Postanowienia720
2. Rodzaje wydawanych postanowień722
Art. 217. [Treść postanowienia]722
Art. 218. [Pisemna forma postanowienia]724
Art. 219. [Odpowiednie stosowanie przepisów]725
1. Pojęcie odwołania727
Art. 220. [Prawo odwołania]727
Odwołania727
2. Organy podatkowe wyższego stopnia (organy odwoławcze)728
3. Instytucja odwołania w orzecznictwie sądowym729
1. Pojęcie wydania decyzji w pierwszej instancji przez organy732
Art. 221. [Rozpatrywanie odwołań od decyzji Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, dyrektora izby administracji skarbowej lub samorządowego kolegium odwoławczego wydanych w pierwszej instancji]732
2. Pojęcie stosowania odpowiednio przepisów733
Art. 221a. [Rozpatrywanie odwołań od decyzji wydanej w pierwszej instancji przez naczelnika urzędu celno-skarbowego]734
Art. 222. [Treść odwołania od decyzji]735
1. Odwołanie to również podanie736
2. Wymogi szczególne odnośnie do treści odwołania736
3. Pojęcie zarzutów przeciw decyzji738
4. Pojęcie istoty i zakresu żądania będącego przedmiotem odwołania740
5. Pojęcie dowodów uzasadniających żądanie741
6. Opłata skarbowa od odwołania741
7. Skutki prawne braków odwołania i ich nieuzupełnienie742
1. Zasady wnoszenia odwołania743
2. Liczenie terminu do wniesienia odwołania743
Art. 223. [Właściwość i termin do wniesienia odwołania]743
1. Istota autokontroli745
2. Uwzględnienie w całości odwołania jako przesłanka autokontroli745
Art. 223a–225. (uchylone)745
Art. 226. [Podejmowanie decyzji w trybie autokontroli]745
Art. 227. [Przekazanie sprawy organowi odwoławczemu]747
1. Termin przekazania sprawy organowi odwoławczemu748
2. Obowiązek ustosunkowania się do zarzutów zawartyc w odwołaniu748
1. Wstępne badanie odwołania750
Art. 228. [Niedopuszczalność odwołania lub uchybienie terminowi do jego wniesienia]750
2. Niedopuszczalność odwołania751
3. Uchybienie terminowi do wniesienia odwołania752
4. Pozostawienie odwołania bez rozpatrzenia753
5. Rodzaj postanowień wydawanych w trybie art. 228 o.p754
Art. 229. [Dodatkowe postępowanie organu odwoławczego lub organu, który wydał decyzję]755
1. Istota cofnięcia odwołania759
2. Forma cofnięcia odwołania759
Art. 230–231. (uchylone)759
Art. 232. [Cofnięcie odwołania przez stronę]759
3. Forma rozstrzygnięcia w sprawie cofnięcia odwołania760
1. Rodzaje rozstrzygnięć organu odwoławczego761
Art. 233. [Decyzje organu odwoławczego]761
2. Decyzje organu odwoławczego w praktyce orzeczniczej762
2.1. Orzekanie ze stanem faktycznym na dzień wydania decyzji762
2.2. Orzekanie w związku z wygaśnięciem zobowiązania podatkowego764
2.3. Orzekanie w sprawie nadpłaty765
2.4. Decyzja kasacyjna organu odwoławczego766
2.5. Rozstrzygnięcia samorządowych kolegiów odwoławczych770
1. Określenie „na niekorzyść strony&rdquo771
Art. 234. [Zakaz orzekania na niekorzyść strony (zakaz reformationis in peius)]771
2. Znaczenie zasady reformationis in peius772
3. Pojęcie rażącego naruszenia prawa lub interesu publicznego773
Art. 234a. [Zwrot akt organowi pierwszej instancji]774
Art. 235. [Odpowiednie stosowanie przepisów]774
Art. 236. [Prawo zażalenia, termin wniesienia]775
Zażalenia775
Art. 237. [Zaskarżanie postanowień, na które nie przysługuje zażalenie]777
Art. 238. (uchylony)778
Art. 239. [Odesłanie do przepisów dotyczących odwołań]778
1. Uwagi ogólne779
Art. 239a. [Brak wykonalności decyzji nieostatecznej]779
Rozdział 16 Wykonanie decyzji779
2. Ogólna zasada wykonywania decyzji781
3. Pojęcie obowiązku podlegającego wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji781
Art. 239b. [Przesłanki i zasady nadawania decyzji nieostatecznej rygor natychmiastowej wykonalności]783
1. Uwagi ogólne784
2. Przesłanki rygoru natychmiastowej wykonalności785
2.1. Uwagi ogólne785
2.2. Warunek toczącego się postępowania egzekucyjnego w zakresie innych należności pieniężnych (art. 239b § 1 pkt 1 o.p.)787
2.3. Warunek braku majątku przez stronę (art. 239b § 1 pkt 2 o.p.)788
2.4. Warunek zbywania przez stronę majątku (art. 239b § 1 pkt 3 o.p.)790
2.5. Warunek krótkiego okresu do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego (art. 239b § 1 pkt 4 o.p.)791
3. Forma i ramy czasowe rozstrzygnięcia organu podatkowego pierwszej instancji o nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalności793
Art. 239c. [Rygor natychmiastowej wykonalności decyzji o zabezpieczeniu]794
Art. 239d. [Wyłączenia przy nadawaniu decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności]796
Art. 239e. [Zasady wykonywania decyzji ostatecznej]797
Art. 239f. [Zasady wstrzymywania wykonania decyzji ostatecznej]799
Art. 239g. [Wstrzymanie wykonania decyzji a jej dobrowolne wykonanie]802
Art. 239h. [Wpływ wstrzymania wykonania decyzji na naliczanie odsetek]802
Art. 239i. [Hipoteka przymusowa i zastaw skarbowy a wykonanie decyzji]802
Art. 239j. [Odpowiednie stosowanie przepisów rozdziału do wykonywania postanowień]803
Art. 240. [Przesłanki wznowienia postępowania]803
Wznowienie postępowania803
1. Istota nadzwyczajnych trybów wzruszania decyzji ostatecznych804
2. Istota wznowienia postępowania podatkowego806
3. Przesłanki wznowienia postępowania podatkowego806
3.1. Uwagi ogólne806
3.2. Dowody, na których podstawie ustalono istotne dla sprawy okoliczności faktyczne, okazały się fałszywe807
3.3. Decyzja wydana została w wyniku przestępstwa808
3.4. Decyzja wydana została przez pracownika lub organ podatkowy, który podlega wyłączeniu stosownie do art. 130–132 o.p809
3.5. Strona nie z własnej winy nie brała udziału w postępowaniu810
3.6. Wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji nieznane organowi, który wydał decyzję812
3.7. Wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody wskazujące na wystąpienie unikania opodatkowania lub nadużycia prawa lub możliwość zastosowania środków ograniczających umowne korzyści817
3.8. Decyzja wydana została bez uzyskania wymaganego prawem stanowiska innego organu817
3.9. Decyzja została wydana na podstawie innej decyzji lub orzeczenia sądu, które zostały następnie uchylone, zmienione, wygaszone lub których stwierdzono nieważność w sposób mogący mieć wpływ na treść wydanej decyzji818
3.10. Decyzja została wydana na podstawie przepisu, o którego niezgodności z Konstytucją Rzeczypospolitej Polskiej, ustawą lub ratyfikowaną umową międzynarodową orzekł Trybunał Konstytucyjny820
3.11. Rozstrzygnięcie zapadłe w toku procedury rozstrzygania sporów dotyczących podwójnego opodatkowania w rozumieniu art. 2 pkt 6 u.r.s.p.o. ma wpływ na treść wydanej decyzji821
3.12. Orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ma wpływ na treść wydanej decyzji822
3.13. Uprawnienia określone w art. 119j § 1 o.p. mają wpływ na treść decyzji824
4. Oczywistość sfałszowania dowodu lub popełnienia przestępstwa824
Art. 241. [Wznowienie postępowania z urzędu lub na żądanie strony]825
Art. 242. (uchylony)827
Art. 243. [Forma prawna wznowienia i odmowy wznowienia postępowania]827
Art. 244. [Właściwości organu w sprawie wznowienia postępowania]830
Art. 245. [Rodzaje decyzji wydanych po ponownym rozpoznaniu wznowionej sprawy]832
Art. 246. [Wstrzymanie wykonania decyzji]835
Art. 247. [Przyczyny stwierdzenia nieważności]836
Stwierdzenie nieważności decyzji836
1. Istota stwierdzenia nieważności decyzji podatkowej837
2. Przesłanki stwierdzenia nieważności decyzji podatkowej841
2.1. Decyzja wydana z naruszeniem przepisów o właściwości841
2.2. Decyzja wydana bez podstawy prawnej842
2.3. Decyzja wydana z rażącym naruszeniem prawa845
2.4. Decyzja dotyczy sprawy już poprzednio rozstrzygniętej inną decyzją ostateczną852
2.5. Decyzja została skierowana do osoby niebędącej stroną w sprawie855
2.6. Decyzja była niewykonalna w dniu jej wydania i jej niewykonalność ma charakter trwały857
2.7. Decyzja zawiera wadę powodującą jej nieważność na mocy wyraźnie wskazanego przepisu858
2.8. Decyzja w razie jej wykonania wywołałaby czyn zagrożony karą859
3. Odmowa stwierdzenia nieważności decyzji z powodu przedawnienia860
Art. 248. [Właściwość organu, forma prawna wszczęcia i odmowy wszczęcia postępowania]862
Art. 249. [Niedopuszczalność wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji]864
Art. 250–251. (uchylone)867
Art. 252. [Wstrzymanie wykonania decyzji dotkniętej wadą]867
1. Uwagi ogólne869
Art. 253. [Uchylenie lub zmiana decyzji ostatecznej, na mocy której strona nie nabyła prawa]869
Uchylenie lub zmiana decyzji ostatecznej869
2. Decyzja ostateczna, na mocy której strona nie nabyła prawa871
3. Interes publiczny lub ważny interes podatnika873
4. Uznaniowy charakter decyzji875
1. Decyzja ostateczna, na mocy której strona nabyła prawo877
5. Wyłączenie samorządowych kolegiów odwoławczych od orzekania877
Art. 253a. [Uchylenie decyzji, na mocy której strona nabyła prawo]877
2. Brak przepisów szczególnych, które sprzeciwiałyby się uchyleniu lub zmianie decyzji oraz interes publiczny lub ważny interes strony – jako przesłanki wzruszenia decyzji879
3. Zakaz wydania decyzji na niekorzyść strony880
Art. 253b. [Wyłączenie możliwości uchylenia decyzji, na mocy której strona nabyła prawo i nie nabyła prawa]881
Art. 254. [Zmiana decyzji ostatecznej ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego]882
Art. 255. [Uchylenie decyzji z powodu niedopełnienia przez stronę określonej czynności]885
Art. 256. [Zakaz wszczęcia postępowania w sprawie uchylenia lub zmiany decyzji ostatecznej po terminie]886
Art. 257. (uchylony)887
Art. 258. [Przesłanki]887
Wygaśnięcie decyzji887
1. Zmiana przepisu o wygaśnięciu decyzji888
1.1. Bezprzedmiotowość decyzji888
1.2. Niedopełnienie warunku z zastrzeżeniem889
1.3. Niedopełnienie warunków uprawniających do skorzystania z ulg890
1.4. Niedopełnienie warunków uprawniających do skorzystania z ryczałtowych form opodatkowania890
1.5. Stan faktyczny będący podstawą osiągnięcia korzyści podatkowej w okresach rozliczeniowych następujących po okresie rozliczeniowym, którego dotyczyła decyzja, nie jest analogiczny do stanu faktycznego określonego w decyzji określającej warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania890
1.6. Nastąpiła zmiana stanu prawnego mogąca mieć wpływ na ocenę zasadności zastosowania art. 119a lub zmianę sposobu lub metody wyliczenia korzyści podatkowej osiąganej w okresach rozliczeniowych następujących po okresie rozliczeniowym, którego dotyczyła decyzja891
2. Wydawanie decyzji w sprawach wygaśnięcia892
Art. 259. [Niedotrzymanie terminu płatności raty]892
Art. 259a. [Skutek doręczenia decyzji określającej]894
Art. 259b. [Wygaśnięcie z mocy prawa decyzji określającej warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania]895
1. Istota odpowiedzialności odszkodowawczej w ujęciu ewolucyjnym896
Art. 260. [Zasada odpowiedzialności odszkodowawczej]896
Odpowiedzialność odszkodowawcza896
2. Przesłanki odpowiedzialności odszkodowawczej897
3. Pojęcie szkody w orzecznictwie sądowym898
Art. 261. (uchylony)899
Art. 262. [Przesłanki]900
Kary porządkowe900
1. Istota i cel kar porządkowych901
Art. 262a. [Przesłanki]901
2. Przesłanki wymierzania kar porządkowych902
3. Przesłanki stosowania kar porządkowych904
Art. 263. [Właściwość organu]905
Art. 264. [Obciążenie Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy]907
Koszty postępowania907
Art. 265. [Zakres kosztów postępowania]908
Art. 266. [Zwrot kosztów postępowania]912
Art. 267. [Obciążenie strony kosztami]912
Art. 268. [Koszty dodatkowe]915
Art. 269. [Postanowienie w sprawie kosztów oraz odstąpienie od ustalenia kosztów]916
Art. 270. [Umorzenie kosztów postępowania]917
Art. 270a. [Postanowienie w sprawie kosztów postępowania]919
Art. 270b. [Opłaty za sporządzenie kopii oraz odpisu dokumentów]919
Art. 271. [Egzekucja]921
Art. 272. [Cel czynności sprawdzających]923
Czynności sprawdzające923
1. Istota czynności sprawdzających924
2. Czynności sprawdzające związane z poprawnością informacji oraz zeznań925
3. Zakres czynności sprawdzających926
4. Pełnomocnik w czynnościach sprawdzających929
Art. 272a. [Sprawdzanie dokumentów składanych w zakresie wymiany informacji z państwami członkowskimi UE]929
Art. 273. (uchylony)930
Art. 274. [Wezwanie do złożenia wyjaśnień oraz skorygowania deklaracji podatkowej]930
1. Korekta deklaracji w ramach czynności sprawdzających931
2. Przesłanki korekty deklaracji dokonywanej przez organ podatkowy932
3. Procedura związana z korektą deklaracji przez organ podatkowy934
4. Korekta deklaracji dokonywana przez podatnika na wezwanie organu podatkowego935
Art. 274a. [Poprawność deklaracji podatkowych]935
1. Relacja pomiędzy art. 274 a art. 274a o.p936
2. Zakres zastosowania art. 274a § 1 o.p936
3. Zakres zastosowania art. 274a § 2 o.p937
Art. 274b. [Przedłużenie terminu zwrotu podatku]938
1. Istota i przesłanki zastosowania art. 274b939
2. Termin, do którego ogranicza się zwrot podatku940
3. Zaskarżalność postanowienia w przedmiocie przedłużenia terminu zwrotu podatku941
Art. 274c. [Sprawdzanie dokumentów u kontrahentów podatnika]941
1. Istota czynności sprawdzających u kontrahenta podatnika942
2. Zakres obowiązków nałożonych na kontrahenta podatnika943
3. Rozszerzenie czynności sprawdzających na inne podmioty niż kontrahenci944
4. Konsekwencje niewykonania obowiązków, o których mowa w art. 274c944
5. Pomoc prawna przy prowadzeniu czynności sprawdzających u kontrahenta podatnika944
1. Obowiązki podatnika korzystającego z ulg podatkowych945
Art. 275. [Wezwanie do okazania dokumentów, złożenia kopii dokumentów, sporządzenia i przekazania informacji]945
2. Obowiązki banków oraz innych instytucji finansowych947
Art. 276. [Oględziny lokalu mieszkalnego]947
1. Zakres zastosowania art. 276 o.p948
2. Tryb prowadzenia oględzin na podstawie art. 276 o.p949
Art. 277. [Stosowanie przepisów]950
Art. 278. [Organ podatkowy wyłączony od dokonywania czynności sprawdzających]951
Art. 278a–279. (uchylone)951
Art. 280. [Stosowanie przepisów]951
1. Uwagi ogólne955
2. Podmioty kontrolujące955
Art. 281. [Zakres i cel kontroli podatkowej]955
Kontrola podatkowa955
3. Podmioty kontrolujące niebędące organami podatkowymi956
4. Podmioty kontrolowane956
5. Solidarnie ciążący obowiązek podatkowy a kontrolowany957
6. Kontrola jako uprawnienie organu podatkowego958
7. Kontrola a inne procedury podatkowe958
8. Cel kontroli959
1. Eliminacja możliwości wyznaczenia reprezentanta przed wszczęciem kontroli podatkowej na podstawie art. 281a o.p960
2. Zasady działania po 1.01.2016 r. reprezentantów wyznaczonych na podstawie art. 281a o.p960
9. Rodzaje kontroli960
Art. 281a. (uchylony)960
3. Możliwość wyznaczenia pełnomocnika ogólnego jako rozwiązanie zastępujące instytucję reprezentanta uregulowaną w art. 281a o.p. oraz możliwość wyznaczenia pełnomocnika szczególnego w toku kontroli961
1. Uwagi ogólne962
Art. 282. [Podjęcie kontroli podatkowej]962
Art. 282a. [Względny zakaz ponownego wszczęcia kontroli podatkowej]962
2. Przesłanki ponownej kontroli podatkowej963
3. Wyłączenie zastosowania art. 282a964
1. Uwagi ogólne965
Art. 282b. [Zawiadomienie o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej]965
2. Doręczenie zawiadomienia jako kluczowy element podjęcia kontroli podatkowej966
3. Doręczenie zawiadomienia a obowiązek podjęcia kontroli966
4. Wszczęcie kontroli przed upływem 7 dni od doręczenia zawiadomienia967
5. Podmioty uprawnione do wyrażenia zgody na wcześniejszą kontrolę968
6. Forma wyrażenia zgody968
7. Wcześniejsza kontrola u przedsiębiorcy968
8. Wzór zawiadomienia968
Art. 282c. [Kontrola podatkowa bez zawiadomienia o zamiarze jej wszczęcia]972
1. Uwagi ogólne973
2. Przesłanki wyłączające stosowanie zawiadomienia wynikające z Ordynacji podatkowej oraz innych aktów prawnych973
3. Charakter przesłanek wyłączających stosowanie zawiadomienia974
4. Konsekwencje zaistnienia przesłanek wyłączających stosowanie zawiadomienia976
5. Rozszerzenie zakresu kontroli a obowiązek zawiadamiania976
6. Obowiązek informowania kontrolowanego o przesłankach wyłączających zawiadomienie977
7. Wyłączenie stosowania zawiadomienia w przypadku, jeżeli kontrola ma charakter doraźny dotyczący sprawdzenia zachowania warunków zawieszenia działalności gospodarczej977
Art. 283. [Upoważnienie do kontroli]978
1. Podmioty, które mogą upoważniać do prowadzenia kontroli979
2. Osoby, które mogą zostać upoważnione do prowadzenia kontroli980
3. Tożsamość osób upoważnionych do prowadzenia kontroli oraz faktycznie prowadzących czynności kontrolne981
4. Zmiana upoważnienia981
5. Wyłączenie pracownika oraz organu podatkowego od czynności kontrolnych981
6. Elementy upoważnienia a zawiadomienie o zamiarze wszczęcia kontroli982
7. Moment wypełnienia upoważnienia982
8. Czas trwania kontroli983
10. Upoważnienie a solidarny obowiązek podatkowy984
9. Przedłużenie czasu trwania kontroli984
11. Wzór upoważnienia985
12. Wady dotyczące upoważnienia986
13. Przekroczenie zakresu kontroli wskazanego w upoważnieniu987
1. Uwagi ogólne988
Art. 284. [Doręczenie upoważnienia do wszczęcia kontroli podatkowej]988
2. Moment wszczęcia kontroli podatkowej989
3. Wszczęcie kontroli podatkowej po ustanowieniu pełnomocnika ogólnego989
3.1. Uwagi ogólne989
3.2. Wszczęcie kontroli podatkowej w przypadku nieobecności pełnomocnika ogólnego990
4. Wszczęcie kontroli podatkowej po 1.01.2016 r. po wyznaczeniu reprezentanta ustanowionego do końca 2015 r. na podstawie art. 281a o.p990
5. Wszczęcie kontroli podatkowej przed 1.01.2016 r. po wyznaczeniu reprezentanta ustanowionego do końca 2015 r. na podstawie art. 281a o.p990
5.1. Uwagi ogólne990
5.2. Wszczęcie kontroli podatkowej wyłącznie wobec reprezentanta ustanowionego w trybie art. 281a o.p991
5.3. Wszczęcie kontroli podatkowej wobec kontrolowanego lub reprezentanta przy swobodnym wyborze podmiotu, wobec którego czynność ta może być podjęta993
5.4. Stanowisko pośrednie999
5.5. Wyznaczenie reprezentanta na podstawie art. 281a o.p. a możliwość skutecznego wszczęcia kontroli wobec kontrolowanego, traktowanego jako świadek1001
6. Miejsce doręczenia upoważnienia oraz potwierdzenie doręczenia tego dokumentu1002
7. Przeszkody prowadzenia kontroli podatkowej1003
8. Konsekwencje wszczęcia kontroli podatkowej1003
9. Wyznaczenie pełnomocnika na wypadek nieobecności kontrolowanego1003
10. Doręczenie upoważnienia w przypadku osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej będącej kontrolowanym, a także gdy kontrolowanym jest zakład podmiotu zagranicznego1004
11. Nieobecność kontrolowanego a kontrola podatkowa1006
12. Nieobecność kontrolowanego a czas kontroli u przedsiębiorcy1007
13. Brak dostępu do ksiąg a czas kontroli u przedsiębiorcy1007
14. Zawieszenie kontroli z uwagi na nieobecność kontrolowanego1008

DziałIV

.Postępowaniepodatkowe

1.Istotazasadyprawdyobiektywnej

Art.122

Stosowniedoart.122o.p.wtokupostępowaniaorganypodatkowepodejmująwszelkienie-

zbędnedziałaniawceludokładnegowyjaśnieniastanufaktycznegoorazzałatwieniasprawy

wpostępowaniupodatkowym.Wyrażonatuzasadaprawdyobiektywnejjestjednąznaj-

ważniejszychzasadpostępowania,mabowiemolbrzymiwpływnaukształtowaniecałego

postępowania,azwłaszczanarozłożenieciężarudowodu.Zzasadytejwynikadlaorganu

obowiązeknwyczerpującegozbadaniawszystkichokolicznościfaktycznychzwiązanych

zokreślonąsprawą,abywtensposóbstworzyćjejrzeczywistyobraziuzyskaćpodstawę

dotrafnegozastosowaniaprzepisuprawa”14.Należyzwrócićuwagę,iżorganypodatkowe

otrzymałytuwyraźnąwskazówkęcodoprowadzeniapostępowanianietylkowznaczeniu

normatywnym,alerównieżnawiązującąwprostdoekonomikipostępowania.Organypo-

datkowemająbowiempodejmowaćwszelkiedziałania,alezdrugiejstronyustawodawca

zastrzega,iżjedyniedziałanianiezbędne.Obowiązekwyważaniazastosowaniaśrodków

dowodowychjestdyktowanyogólnązasadąoszczędnościimożliwościamiﬁnansowymi

budżetudanegozwiązkupublicznoprawnego(SkarbuPaństwa,jednostkisamorządutery-

torialnego).Oczywiścietakichograniczeńekonomicznychustawodawcaniewprowadza

wstosunkudostronpostępowańpodatkowych.Doomawianejzasadynawiązujątakże

regułypostępowaniadowodowegozawartewczęściOrdynacjipodatkowejodowodach

(art.187-192o.p.).Międzyinnymijednąztakichregułjestzasadaswobodnejocenydowo-

dów(art.191o.p.).Wliteraturzeprzedmiotupodkreślasię,żenswobodnaocenadowodów

todyrektywadokonywaniaustaleńnapodstawiedowodówiwynikającychznichokolicz-

ności,anieinstrumentuzupełnianiabrakówmateriałudowodowegodrogądopowiadania

okoliczności,któreniewynikajązjegotreści.Podatnikniepowinienponosićnegatywnych

konsekwencjinierzetelnościswoichdostawców,jeżeliwświetleinstrumentówdostępnych

munapodstawieprawa(themeanstoobtainsuchknowledge)niemógłwiedziećotejnie-

rzetelności,bowczasieuzyskiwaniatychinformacjiowejnierzetelnościniestwierdziły

równieżorganypaństwazobowiązanedokontrolipodmiotówgospodarczych”15.

2.Ciężardowodzeniaazasadaprawdyobiektywnej

Zomawianegoprzepisujednoznaczniewynika,iżgłównyciężardowodzeniaobciążaor-

ganpodatkowy.Nieobowiązujetubowiemwprostregułazawartawart.6k.c.,wmyśl

którejciężarudowodnieniafaktuspoczywanaosobie,którazfaktutegowywodziskutki

prawne.Nieoznaczatojednak,żeobowiązekposzukiwaniaiprzedstawianiadowodów

codookolicznościistotnychwsprawiespoczywawyłącznienaorganachpodatkowych.

Normyprawamaterialnegomogąbowiemróżniekształtowaćrozkładciężarudowodu.

Wokreślonychpodatkowychstanachfaktycznych,wktórychustawodawcauznatoza

14W

.Dawidowicz,Ogólnepostępowanieadministracyjne.Zaryssystemu,Warszawa1962,s.108.

15M.Zborowski,Firmanctwoinależytastarannośćwkontekścieprawadoobniżeniakwotypodatkunależne-

gookwotępodatkunaliczonego.GlosadowyrokuNSAzdnia21lutego2017r.,IFSK1679/16,PP2018/3,

s.57-62.

SławomirPresnarowicz

Brak wyników

Ordynacja podatkowa. Komentarz. Tom II

Treść książki

Znajdź bibliotekę blisko siebie, i uzyskaj dostęp do ebooka w systemie IBUK Libra