Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
3.Reakcjeprawodawcynaunikanieopodatkowania
19
Skutkiemwprowadzaniaregułdotyczącychunikaniaopodatkowaniajeststosowanie
przezprzedsiębiorcówokreślonejpolitykiwzakresiezarządzaniaryzykiempodat-
kowym.Towarzyszątemudziałaniamającedoprowadzićdozgodnościzregułami
podatkowymi,wykorzystywanieinstrumentówinterpretacjipodatkowychitworzenie
strukturmającychnacelueliminacjęryzykapodatkowego(ang.compliance).
Wsystemachanglosaskichobokregulacjiwykształciłysiędoktrynyorzecznicze,które
majątensamcelcowspomnianeprzepisyprawa43.Wniektórychregulacjach,wtym
wprawieunijnym,wprowadzasięprzepisyadresowanedookreślonychpodatków.
Obokdedykowanychprzepisówmającychnaceluumożliwienieorganompodatkowym
opodatkowaniaokreślonychczynnościwsytuacji,gdydochodzidonadużyciaprawa,
wprowadzasięróżneinstytucje,któremająnaceluograniczenietransferuzysków
(np.przepisyocienkiejkapitalizacji-ang.thincapitalisation),szczególnesytuacjedoty-
cząceopodatkowania,wyłączeniakosztówuzyskaniaprzychodówwzakresietransakcji
dokonywanychmiędzypodmiotamipowiązanymilubzpodmiotamimającymisiedzibę
wkrajachstosującychszkodliwąkonkurencjępodatkowąlubbędącychtzw.oazamipo-
datkowymi(niewspółpracującejurysdykcjepodatkowe,ang.taxhavens,non-cooperative
jurisdictions)44,przepisyzapobiegającecenomtransferowym(ang.transferpricing)45,
wtymzasadęcenyrynkowej(ang.arm’slengthprinciple-ALP),zasadydotyczące
kontrolowanychprzedsiębiorstwzagranicznych(ang.ControlledForeignCompanies
-CFC),stosowanie,zamiastwyłączenia,metodyproporcjonalnegoodliczeniawniektó-
rychtransakcjachtransgranicznychczyobowiązkidotycząceraportowaniatransakcji,
którepotencjalniemogąbyćwykorzystywanedoczynnościcharakteryzującychsię
nadużyciemprawapodatkowego(np.obowiązkinotyfikacyjnewpodatkowymsyste-
miebrytyjskim)46.Przepisydotyczącenadużyciaprawamającecharakterkierunkowy
znajdziemytakżewtraktatachounikaniupodwójnegoopodatkowania47.Podobne
celemająprzepisydotyczącecienkiejkapitalizacji,regułyograniczającepotrącalność
odsetekorazdotycząceustalaniawartościrynkowejiszacowaniadochodu48,przepi-
sydotycząceunikaniaopodatkowaniaprzyużyciutzw.instrumentówhybrydowych
(ang.anti-hybridrules)orazsztucznegozmniejszaniabazypodatkowej(ang.anti-base
43
B.Brzeziński,Anglosaskie...,s.9;B.Brzeziński,Zasadywykładniprawapodatkowegowkrajachan-
glosaskich,Warszawa2007,s.131in.
44
ZalecenieKomisjiz6.12.2012r.wsprawieśrodkówmającychnaceluzachęceniepaństwtrzecichdo
stosowaniaminimalnychnormdobrychrządówwdziedzinieopodatkowania(2012/771/UE)(Dz.Urz.UE
L338,s.37).
45
SzerzejE.King,TransferPricingandCorporateTaxation.Problems,PracticalImplicationsandProposed
Solutions,NewYork2009;R.Feinschreiber,TransferPricingMethods.AnApplicationGuide,NewJersey2004.
46
SzerzejOECD,TacklingAggressiveTax.PlanningthroughImproved.TransparencyandDisclosure.
ReportonDisclosureInitiatives,Paris2011.
47
SzerzejH.Litwińczuk,Nadużycieumówounikaniupodwójnegoopodatkowaniaiśrodkizapobiegania
temuzjawisku[w:]Finansepubliczneiprawofnansowe.Realiaiperspektywyzmian.KsięgaJubileuszowa
dedykowanaProfesorowiEugeniuszowiRuśkowskiemu,red.L.Etel,M.Tyniewicki,Białystok2012,s.461-469.
48
A.Werner,J.Wierzbicki,Wartośćrynkowajakoelementkonstrukcjipodatkuamiędzynarodowe
uchylaniesięodopodatkowania[w:]Wybranezagadnienia,red.D.Gajewski,Warszawa2017,s.185-194.
