Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
2.Inneujęcieproblemuunikaniaopodatkowania
15
fiscale)oznaczabezpośrednieiumyślnenaruszanieprawapodatkowegopolegające
napodstępnymuchylaniusięodwymiarulubuiszczeniacałościlubczęścipodatku24.
Mówisiętakżeoprzestępstwiewobecprawa,którejestpopełnianewceluuniknięcia
opodatkowanialubzmniejszeniajegowysokości25,atakżeounikaniuopodatkowa-
nia,przezcorozumiesięwykorzystywanielukwprawiebądźwmiędzynarodowych
regulacjach,m.in.wramacharbitrażupodatkowegowceluzmniejszeniawysokości
podatku26.P
.Karwatokreślaoszustwopodatkowejakokategorięzbliżonądouchyla-
niasięodopodatkowania27.J.M.GaudemetiJ.Molinierwyróżniająnastępującetypy
oszustwpodatkowych:
-zatajeniematerialneprzedmiotupodlegającegoopodatkowaniu,
-zatajenierachunkowepolegającenaoszustwiewrachunkowości,np.poprzeznie-
wykazywaniewrachunkowościpodatkowejdanychrachunkowychwystępują-
cychwrachunkowościhandlowej(rzeczywistej),
-zatajenieprawnepolegającennazatajeniurzeczywistejsytuacjiprawnejpoprzez
upozorowanietakiejoperacji,którajestniżejopodatkowana”28.
Działaniatezwiązanesączęstoztzw.szarąstrefą(ang.shadoweconomy,underground
economy).Napotrzebyanalizypojęciaszarejstrefywliteraturzeanglosaskiejodróżniasię
nuchylaniesięodopodatkowaniawczystejpostaci”(ang.puretaxevasion)odszarej
strefy.Działalnośćwramachszarejstrefywiążesięzdostawątowarówiświadczeniem
usług,którepowstajązczynnikówprodukcjitakichjakpraca,zarządzanie,produkcja,
kapitał.Uchylaniesięodopodatkowaniawczystejpostacijestwynikiemoperacjifi-
nansowychprzedsięwziętychwceluzatajeniaprzychodu29.
Prawounijneodnosisiędopojęcianadużyciaprawapodatkowego(ang.abuseoflaw).
Jednakzamiennieużywasiętakżepojęćoszustwapodatkowego,uchylaniasięodopo-
datkowaniaiunikaniaopodatkowania.Nadużycieprawajestdziałaniemwramach
unikaniaopodatkowania.Traktatstanowi,żeTrybunałSprawiedliwościpowinienza-
pewnićprzestrzeganieprawawzakresiejegowykładniistosowaniaTraktatu,cooznacza,
żeTrybunałmożesięgaćdozasadogólnychprawawinterpretacjiistosowaniuprawa
unijnego,wtymtakżedoktrynynadużyciaprawa.Wramachprzeciwdziałaniatzw.agre-
sywnemuplanowaniupodatkowemu(ang.AggressiveTaxPlanning-ATP)Komisja
Europejskastoinastanowisku,żedocelowopowinnosięopracowaćwspólnądefinicję
24
J.M.Gaudemet,J.Molinier,Finanse...,s.583;M.Lemonnier,Nadużycieprawapodatkowegowprawie
francuskim[w:]Międzynarodoweunikanieopodatkowania.Wybranezagadnienia,red.D.Gajewski,War-
szawa2017,s.185-194.
25
M.Bouvier,Wprowadzenie...,s.165-166.
26
M.Bouvier,Wprowadzenie...,s.166.
27
P
.Karwat,Obejścieprawapodatkowego.Naturazjawiskaisposobyprzeciwdziałaniamu,Warsza-
wa2002,s.27;E.Troup,UnacceptableDiscretion:CounteringTaxAvoidanceandPreservingtheRightsof
theIndividual,nFiscalStudies”1992/4,s.129;T.Bowler,CounteringTaxAvoidanceintheUK:WhichWay
Forward?,nTLRCDiscussionPaper”2009/7,s.10.
28
J.M.Gaudemet,J.Molinier,Finanse...,s.583-584.
29
F.Schneider,D.H.Enste,TeShadowEconomy.AnInternationalSurvey,Cambridge2002,s.10.
