Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
RozdziałI.Elementymiędzynarodowegoprawapodatkowego...
MinisterstwoFinansówprowadziobecniepracenadwielomamiędzynarodowymi
umowamipodatkowymi,aliczbarenegocjowanychumówstalewzrasta,cospowodo-
wanejestdziałaniamipodejmowanymiwróżnychobszarachpolitykipodatkowejwtym
zakresie.
Wszelkiezmianywumowachpodatkowychpodyktowanesązjednejstronyzalece-
niamiRadyOECD,zdrugiejzaśpraktycznymaspektem,jakimjestwalkazagresywnym
planowaniemprzywykorzystywaniuzapisówkonkretnychumów,wpowiązaniuzko-
rzystnymiprzepisamikrajowymiposzczególnychjurysdykcji.
Dogłównychkierunkówzmianwciąguostatnichkilkulatwpolskiejbazietraktatowej
możnazaliczyćnastępującedziałania:
–ujednolicaniemetodunikaniapodwójnegoopodatkowaniawumowachzawartych
zkrajamiUniiEuropejskiejiEuropejskiegoObszaruGospodarczego;
–aktualizacjaumówzawartychnaprzestrzenilat70.,80.i90.wstosunkudozaleceń
OECD;
–wykluczeniezumówzapisówtzw.klauzulitaxsparing,któreniespełniająpowierzo-
nychimzadańbądźsąwykorzystywanewceluuchylaniasięodopodatkowania;
–rozszerzenieumówpodatkowychopełnąklauzulęwymianyinformacji;
–zmianadefinicjinależnościlicencyjnych;
–opodatkowaniewynagrodzeńdyrektorówwmiejscurezydencji.
2.2.PodstawowezaleceniaRadyOECDdotycząceKonwencjiModelowej
2.2.1.Odliczeniepodatkówfikcyjnych–klauzulataxsparing
Niektórepaństwawceluprzyciągnięciazagranicznychinwestorówzawierająwswo-
ichumowachklauzuletzw.taxsparing,którestanowiąpodatkowązachętęinwestycyjną.
Początkowymzamierzeniemprzepisówtaxsparingbyłaochronainteresówpaństwroz-
wijającychsię,którewceluprzyciągnięciaobcegokapitałuproponowaływzamianza-
chętypodatkowe,np.poprzezrezygnacjęzopodatkowaniauźródłapewnychdochodów
(najczęściejdochodówpasywnych,tj.dywidend,odsetekoraznależnościlicencyjnych).
Dotegotypudochodówobowiązującąmetodąunikaniapodwójnegoopodatkowania
byłoproporcjonalneodliczenie,cowprzypadkubrakupodatkuuźródłapowodowałoby,
iżcałypodatekprzypadałbypaństwurezydencjibeneficjentadochodu,natomiastnie
doszłobydoefektywnegoobniżeniajegowysokości.Zuwaginapowyższe,dowielu
umówwprowadzonotzw.fikcyjnezaliczenie(taxsparing),gdziekrajrezydencjipodczas
ustalaniazobowiązaniapodatkowegopodatnikaotrzymującegodochódzobowiązany
jestdozaliczenianapoczetswojegopodatku–podatkunależnegouźródła,mimoiżnie
zostałonnigdyzapłacony.
W1998r.raportKomitetuSprawPodatkowychOECD57poruszyłwieleproblemów,
którekwestionująpowszechnąużytecznośćulgzapomocąnaliczaniapodatkufikcyjne-
go.Stosowanieklauzulitaxsparingpozwoliłozaobserwować,iżprzepistenłączysię
57RaportKomitetuSprawPodatkowychOECD,Taxsparing–aReconsideration.Zostałonprzedrukowany
wtomieIIpełnejskoroszytowejwersjiMK-OECD,s.R(14)-1.
42
