Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
Rozdział2.Współczesneproblemymiędzynarodowegoprawapodatkowego
2.2.Przeciwdziałanieerozjipodstawyopodatkowania
iprzerzucaniudochodówjakocelmiędzynarodowego
prawapodatkowego
2.2.1.Strategieagresywnegoplanowaniapodatkowego
iśrodkiichneutralizowania
2.2.1.1.Arbitrażpodatkowy
59
Arbitrażpodatkowy(taxarbitrage)poleganacelowymwykorzystaniuróżnicwsy-
stemachpodatkowychdwóch(lubwiększejliczby)państwwceluuzyskaniakorzyści
podatkowych.Jestonmożliwydlatego,żepaństwazgodniezichprawemwewnętrz-
nymtymsamympodmiotomlubprzedmiotomopodatkowaniamogąnadaćróżną
kwalifikacjędlacelówpodatkowych.Wterminologiianglojęzycznejdlaokreślenia
takichsytuacjiużywasiępojęciahybrydmismatches,któretłumaczonejestnajęzyk
polskijakonrozbieżnościwkwalifikowaniustrukturhybrydowych”
109
,orazhybryd
mismatchesarrangement,któremożnaprzetłumaczyćjakoporozumieniawykorzy-
stującerozbieżnościwkwalifikowaniustrukturhybrydowych
110
.Elementamiwska-
zanychpowyżejporozumieńsą
111
:
1)jednostkihybrydowe,tj.jednostki,któresątraktowanejakotransparentnedla
celówpodatkowychwjednympaństwieijakonietransparentnewdrugimpań-
stwie;
2)jednostkiopodwójnejrezydencjipodatkowej,tj.jednostki,któresąrezyden-
tamipodatkowymiwdwóchpaństwach;
3)instrumentyhybrydowe,tj.instrumenty,któresątraktowaneodmienniedlace-
lówpodatkowych,najczęściejjednopaństwotraktujejejakoinstrumentdłużny,
adrugiejakoinstrumentkapitałowy;
4)transfery(przeniesienia)hybrydowe-transfery,któredlacelówpodatkowych
sątraktowanewjednympaństwiejakoprzeniesieniewłasnościaktywów,awin-
nymjakozabezpieczeniepożyczki.
Jeżelichodzioróżnąkwalifikacjępodmiotów,toproblemtenjużwcześniejbyłba-
danyprzezOECDwraporciepoświęconymstosowaniuModeluKonwencjiOECD
dospółekosobowych112.Spółkajesttransparentnapodatkowo,jeżelijestpozba-
wionapodmiotowościpodatkowej,awyposażenisąwniątylkowspólnicy,którym
przypisywanyjestdochódspółki.Opodatkowanienastępujewyłącznienapoziomie
109Takietłumaczeniezostałoużytewart.9dyrektywyATAD.
110
OECD,HybridMismatchArrangements:TaxPolicyandComplianceIssues,2012,s.7,http://www.
oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/HYBRIDS_ENG_Final_October2012.pdf(dostęp:1.12.2019r.).
Wraporcietymhybridmismatcharrangementsokreślanesąjakonarrangementexploitingdiferencesinthe
taxtreatmentofinstruments,entitiesortransfersbetweentwoormorecountries”
.
111OECD,HybridMismatchArrangements…,s.7.
112OECD,TeApplicationoftheOECDModelTaxConventiontoPartnership,1999.
