Treść książki
Przejdź do opcji czytnikaPrzejdź do nawigacjiPrzejdź do informacjiPrzejdź do stopki
54
CzęśćI.Ogólnacharakterystykamiędzynarodowegoprawapodatkowego
sową.Personelzarządzającyczęściejjestrozproszonypodwzględemgeograficznym
niżumiejscowionywjednejcentralnejlokalizacji,przyczymprocesyraportowania
ipodejmowaniadecyzjiprzebiegająpozaprawnymistrukturamigrupy96.Najbardziej
znanymiprzykładamitakichgrup,takżezpowoduichkontrowersyjnejpolitykipo-
datkowej,są:Apple,Starbucks,Google,Amazon.
Zjawiskuglobalizacjigospodarkiicorazwiększejaktywnościwielonarodowychgrup
spółektowarzyszyzjawiskonumiędzynarodowieniapodatków”,aglobalnastrategia
tychgrupobejmujetakżeichstrategiępodatkowąpolegającąnaminimalizacjipo-
datkówprzyjednoczesnejmaksymalizacjiichglobalnegozysku97.Odlat70.XXw.
planowaniepodatkowezaczynaintensywniesięrozwijać,czegodowodemjestfakt,
żeprzezlataniektórenajwiększeamerykańskiekorporacjepłaciłybardzoniskiepo-
datkilubniepłaciłyichwogóle98.Naokreślenietegozjawiskapojawiłsiętermin
nagresywneplanowaniepodatkowe”,któreodróżniajeodplanowaniapodatkowego
uznawanegozaakceptowanąpraktykę.
Agresywneplanowaniepodatkowe,zgodniezdefinicjąprzyjętąprzezKomisjęEu-
ropejską,jestdefiniowanejakodziałaniepolegającenawykorzystywaniuaspektów
technicznychsystemupodatkowegolubrozbieżnościmiędzydwomasystemami
podatkowymilubwiększąichliczbąwceluzmniejszeniazobowiązaniapodatko-
wego
99
.Przyjmujenajczęściejjednąznastępującychform.Pierwszaznichpolega
natworzeniusztucznychstruktur,którychjedynymcelemlubjednymzgłównych
celówjestuzyskaniekorzyścipodatkowych.Mogątobyćnp.strukturyzwyko-
rzystaniemspółekpośredniczących(określanychtakżejakospółkipodstawione),
którenieprowadzążadnejdziałalnościgospodarczej,asłużączęstodoskompli-
kowaniastrukturydlazaciemnieniacelujejutworzenialubdlauzyskaniakorzyści
umownych,którebeztakiejstrukturyniebyłybydostępne.Drugaformapolega
naalokowaniuprzychodówikosztówmiędzyspółkamiutworzonymiwróżnych
jurysdykcjachpodatkowychwtakisposób,abykosztybyłygenerowanewpań-
stwachowysokimpoziomieopodatkowania,aprzychodywpaństwachoniskim
poziomieopodatkowania,codajeoptymalnywynikpodatkowydlagrupyspółek
jakocałości.Trzeciaformatowykorzystanierozbieżnościwkwalifikacjistruktur
hybrydowych,którychskutkiemjestpodwójneodliczenie(np.gdytasamastrata
jestodliczanazarównowpaństwieźródła,jakiwpaństwierezydencji)lubpo-
dwójnenieopodatkowanie(np.wsytuacjigdynaskutekodmiennejkwalifikacji
podatkowejdochoduwpaństwieźródłairezydencjiniejestonwżadnymznich
opodatkowany).
96OECD,BaseErosionł,s.20.
97D.Gajewski,Holding.InternationalTaxationintheEuropeanUnion,Warszawa2017.
98TaxAssurance,red.R.Russo,Deventer2015,s.53.
99ZalecenieKomisjiz6.12.2012r.wsprawieagresywnegoplanowaniapodatkowego(2012/772/UE)
(Dz.Urz.UEL338,s.41).
